中華民國九十四年十二月二十六日行政院金融監(jiān)督管理委員會金管證六字第0940006087號令修正發(fā)布第3、4、6、12、13、14、19、20、27、29條條文；增訂第18-1條條文；刪除第18條條文；并自九十五年一月一日施行

　　第3條 受查者更換會計師時，繼任會計師應依審計準則公報第十七號規(guī)定與前任會計師作必要之聯(lián)系，繼任會計師若發(fā)現(xiàn)前任會計師與受查者有不同意見，應將主張本身意見之理由，詳載于工作底稿。

　　第4條 凡受查者上期財務報表經(jīng)會計師查核或業(yè)務事件主管機關核定應予調(diào)整之事項，截至次期會計師查核時尚未調(diào)整者，除僅需于報表上重分類或以附注表達無需調(diào)整賬面紀錄者外，應洽請調(diào)整或于財務報表附注中予以說明。

　　第6條 會計師受托查核之財務報表，應由受查者根據(jù)其賬冊及有關文件編制。會計師于查核財務報表時，對重大性與查核風險之考量，應依審計準則公報第二十四號規(guī)定辦理，并應依審計準則公報第四號規(guī)定，獲取足夠與適切之證據(jù)，作為撰擬查核報告之依據(jù)。

　　第12條 會計師規(guī)劃查核工作時，應依行業(yè)特性及審計準則公報第三十二號規(guī)定，評估受查者是否依公開發(fā)行公司建立內(nèi)部控制制度處理準則第七條至第九條規(guī)定之控制作業(yè)有效執(zhí)行，據(jù)以決定證實測試之性質(zhì)、時間與范圍。

　　第13條 會計師開始查核時，應先就下列項目選擇一個月或抽取足夠之數(shù)據(jù)予以核對：

　　一、傳票與原始憑證逐筆核對。

　　二、傳票與日記簿逐筆核對。

　　三、傳票與明細帳逐筆核對。

　　四、日記簿與總分類帳逐筆核對。

　　五、明細帳之合計數(shù)與總分類帳統(tǒng)馭科目之余額核對。

　　受查者如以電子方式處理會計數(shù)據(jù)，會計師得藉由了解及測試其計算機處理會計作業(yè)，以適度修改或調(diào)整前項各款應執(zhí)行之查核程序。

　　第14條 會計師對受查者資產(chǎn)負債表日后所發(fā)生之期后事項，應依審計準則公報第三十號規(guī)定，查明所發(fā)生之重大事項是否已于財務報表調(diào)整或揭露。

　　第18條 （刪除）

　　第18-1條 會計師查核財務報表中須以公平價值表達或揭露之重要資產(chǎn)、負債及權益項目，應依審計準則公報第四十二號規(guī)定辦理。

　　第19條 會計師受托查核時，應對受查者之財務報表具有長期重要性之有關資料，設置永久性檔案，其內(nèi)容應與當期檔案交叉索引，以后每次查核時，仍須核閱其內(nèi)容，并予更新或補充。

　　第20條 會計師查核簽證財務報表，應先就財務報表所列各科目余額與總分類帳逐筆核對，總分類帳并應與明細帳或明細表總額核對，相符后，再依下列程序查核：

　　一、現(xiàn)金及約當現(xiàn)金

　　（一）評估現(xiàn)金之內(nèi)部控制制度，并抽盤庫存現(xiàn)金，如盤點日非為資產(chǎn)負債表日者，則應調(diào)節(jié)是否相符。

　�。ǘ�）庫存現(xiàn)金及零用金應查明有無現(xiàn)金以外之項目，如員工借條、未兌現(xiàn)支票及未報銷單據(jù)等，必要時，須作妥適之調(diào)整。

　�。ㄈ�）查明零用金及周轉金撥領報支情形及余額，核對未報銷之單據(jù)及作必要之調(diào)整。

　�。ㄋ模┚豌y行對賬單與帳列金額核對，并向銀行發(fā)函詢證，如有差異，應取得受查者編制之銀行存款調(diào)節(jié)表，并就調(diào)節(jié)項目予以抽查。

　�。ㄎ澹┮袁F(xiàn)金簿與送金簿存根及支票存根抽查核對，注意有無開出支票供他人或關系企業(yè)使用而未入帳情事，有則應調(diào)整入帳或予列注。

　　（六）已指定用途或受有約束之銀行存款，應查明是否已列注或轉列適當科目。

　�。ㄆ撸┍P點定期存單，并查核應收利息估列情形。

　�。ò耍┮蛟鲑Y而致銀行存款增加時，應查明來源及其運用情形，有無虛增虛減現(xiàn)象。

　　（九）資產(chǎn)負債表日倘有已到期未存入銀行之應收票據(jù)，應查明是否已于次期初即存入銀行。同時注意其所以未能存入銀行之原因。

　�。ㄊ�）抽查現(xiàn)金及銀行存款巨額收支之原始憑證，并注意資產(chǎn)負債表日前后現(xiàn)金及銀行存款之變動情形。如有巨額或異常者，應查明原因。

　�。ㄊ�一）選定資產(chǎn)負債表日前后一段期間之重大現(xiàn)金交易及銀行間轉撥交易，核對各項憑證，以確定現(xiàn)金已為適當之截止。

　　（十二）如有外幣存款，應查明已否依資產(chǎn)負債表日之即期匯率予以調(diào)整。

　�。ㄊ�三）如有約當現(xiàn)金，準用第二款金融資產(chǎn)相關之查核程序，并應查明其分類是否適當。

　　二、公平價值變動列入損益、備供出售、持有至到期日、避險之衍生性商品、以成本衡量、無活絡市場之債券投資及其它等金融資產(chǎn)（以下簡稱金融資產(chǎn)）

　�。ㄒ唬┰u估內(nèi)部控制制度，核對其交易紀錄及有關憑證，以確定其歸類、計算及紀錄之可靠性。

　�。ǘ�）核閱董事會或權責單位之會議紀錄，查明交易是否經(jīng)適當授權及是否有未入帳之交易。

　�。ㄈ�）取具并復核相關契約及書面文件，以確認會計處理之適當性。

　�。ㄋ模�會同保管人員實地盤點庫存證券，并與賬冊核對，以確認其所有權及流動性。

　　（五）委托他人保管或提供擔保之證券應予以函證，或檢視保管條等相關憑證。

　　（六）查明其重分類及會計處理是否適當。

　�。ㄆ撸┎槊魇懿檎呤欠裼谫Y產(chǎn)負債表日評估金融資產(chǎn)是否已經(jīng)減損，并評估受查者對該資產(chǎn)可回收金額之估計是否適當并為適當之會計處理。

　�。ò耍┙痤~重大或投資標的性質(zhì)特殊者，應了解交易之性質(zhì)、有無異常并為適當之處理。

　　（九）查有為債務之保證或其它用途者，應查明是否已列注或轉列適當科目。

　�。ㄊ�）查明股利或利息收入列帳之適當性。

　�。ㄊ�一）查明金融資產(chǎn)之衡量、分類及應提供之信息，是否已于財務報表及附注中適當表達及揭露，并依流動性區(qū)分為流動與非流動。

　　（十二）以外幣計價之金融資產(chǎn)，應查明是否已依一般公認會計原則規(guī)定之匯率予以調(diào)整并為適當之會計處理。

　　（十三）查明被指定為公平價值變動列入損益之金融資產(chǎn)及避險工具是否符合財務會計準則公報第三十四號所規(guī)定之條件。

　�。ㄊ�四）查明入帳基礎及期末評價是否適當。

　　（十五）衍生性金融資產(chǎn)應再依下列程序查核：

　　1.了解受查者資產(chǎn)、負債、確定承諾及預期交易事項，是否有重大暴露于公平價值、現(xiàn)金流量或國外凈投資風險之下；復核或調(diào)查相關憑證如交易保證金、權利金、銀行手續(xù)費、勞務費及專業(yè)服務費等項目余額明細，以了解是否有未入帳之衍生性金融商品交易。

　　2.取得受查者編制之衍生性金融商品交易匯總表及相關備忘紀錄，詢問受查者董事會授權之高階主管人員及內(nèi)部稽核人員，并取得書面紀錄以了解受查者從事衍生性商品交易有無異常。

　　3.分析衍生性金融商品交易與上期之增減變動情形，如有重大變動或異常者，應分析其原因及合理性。

　　4.向往來銀行、證券商、期貨商及主要交易對方等發(fā)函詢證。

　　5.查明嵌入式衍生性商品是否應與主契約分別認列，并為適當之會計處理。

　　6.查明衍生性金融商品依避險會計處理者，是否符合財務會計準則公報第三十四號規(guī)定并為適當之處理。

　　三、應收票據(jù)與應收帳款及營業(yè)收入

　　（一）評估營業(yè)收入之內(nèi)部控制制度，核對其交易紀錄及有關憑證，以確定收入紀錄之可靠性。

　�。ǘ�）除與上期金額作比較分析外，應收帳款及應收票據(jù)成長率并應與同期間營業(yè)收入成長率相比較，以視其變動趨勢是否合理，其有重大變動者，應查明并分析其原因。

　�。ㄈ�）有代銷、經(jīng)銷或其它特殊銷售型態(tài)者，查明其帳務記載是否與合約規(guī)定相符。

　�。ㄋ模┎槊鲙ち兄饕獱I業(yè)收入之內(nèi)容及其分類是否適當。

　�。ㄎ澹┮猿椴榉绞较騻鶆杖税l(fā)函詢證。

　　（六）已提供擔保之應收票據(jù)，應向質(zhì)權人發(fā)函詢證，并查明是否已予列注。

　�。ㄆ撸�會同盤點庫存票據(jù)，如由他人持有或交銀行托收者，應向持有人函證或查核銀行托收之憑證。盤點日如非資產(chǎn)負債表日，應調(diào)節(jié)其差異。

　　（八）查有向他人換票情事時，應予列注或轉列適當科目。

　�。ň牛┤〉脦�齡分析表分析帳款之帳齡并查明應收票據(jù)及帳款之期后收回情形，如有到期未收回者，應查明已否作適當處理。

　�。ㄊ�）查明備抵壞帳之提列方法及其金額是否適當，若逾期應收帳款或應收票據(jù)占該科目比例重大者，應查明原因及其合理性并評估備抵壞帳金額之適足性。

　�。ㄊ�一）查明發(fā)生糾葛或業(yè)已涉訟之應收票據(jù)及帳款，已否作適當處理。

　�。ㄊ�二）查明壞帳之沖銷是否適當。

　�。ㄊ�三）選定資產(chǎn)負債表日前后一段期間核對各項憑證，以確定銷貨及銷貨退回已為適當之截止。

　�。ㄊ�四）查明當期及期后有無重大銷貨退回及折讓之產(chǎn)生，如有，應調(diào)查其原因并了解是否已作適當之表達。

　�。ㄊ�五）查明如有非因營業(yè)而發(fā)生之應收票據(jù)及帳款，已否轉列適當科目。

　�。ㄊ�六）應收票據(jù)與帳款是否依長、短期分別列示，其屬長期性質(zhì)者，查明是否以設算利率計算其公平價值入帳。

　�。ㄊ�七）因內(nèi)部轉撥計價所產(chǎn)生之內(nèi)部利潤，應查明已否沖銷。

　　（十八）查明附息應收票據(jù)之利息收入及應收利息已否列帳。

　�。ㄊ�九）應收票據(jù)如有貼現(xiàn)情形，應核對貼現(xiàn)紀錄，并予以函證，查明其會計處理是否適當。

　�。ǘ�十）應收帳款有出售或融資情形，應復核相關契約，核對相關文件，并予以函證，確定交易性質(zhì)系屬出售或擔保借款，并查明其會計處理是否適當。

　�。ǘ�十一）如有外幣應收票據(jù)及帳款，應查明已否依資產(chǎn)負債表日之即期匯率調(diào)整。

　�。ǘ�十二）查明與關系人交易之應收票據(jù)及帳款，已否作適當之表達。

　　四、其它應收款項

　�。ㄒ唬┳⒁飧黜椘渌鼞�收款項之性質(zhì)，其非屬于流動資產(chǎn)者，應查明已否轉列適當科目。

　　（二）金額重大或性質(zhì)特殊者，應發(fā)函詢證并查明期后收回情形。但期后已完全收回并已核對原始憑證及執(zhí)行其它替代性查核程序者，得不發(fā)函詢證。

　�。ㄈ�）查明備抵壞帳余額是否適當。

　�。ㄋ模┎槊髌渌鼞�收款項中金額重大者，已否單獨列示。

　�。ㄎ澹┩鈳庞媰r之其它應收款，應查明已否依資產(chǎn)負債表日之即期匯率調(diào)整。

　　五、存貨及營業(yè)成本

　�。ㄒ唬┰u估營業(yè)成本之內(nèi)部控制制度，核對其交易紀錄及有關憑證，以確定營業(yè)成本之歸類、計算及紀錄之可靠性。

　　（二）與上期金額作比較分析，以視其變動趨勢是否合理，其有重大變動者，應查明并分析其原因。

　�。ㄈ�）查明存貨入帳基礎及計算方法，并注意其是否與上期一致，如有變更，查明是否合理，并已否作適當之處理。

　�。ㄋ模┯^察受查者實地盤點存貨，有關存貨盤點之觀察，應依審計準則公報第九號規(guī)定，采行必要之查核程序。

　�。ㄎ澹┖藢ΡP點情形及抽點結果與盤存匯總表及帳列。存貨帳列數(shù)與實地盤點數(shù)如有重大差異時，應查明其原因。

　�。�六）盤點時若有他人寄售或寄放之存貨，應確定其業(yè)已分別存放標示，并取得該等存貨之規(guī)格、數(shù)量等有關數(shù)據(jù)，以確定該等存貨未包括于受查者之存貨內(nèi)。

　�。ㄆ撸┻x定資產(chǎn)負債表日前后一段期間核對各項憑證，以確定營業(yè)成本已為適當之截止。

　�。ò耍╀N貨成本中，如有外銷沖退關稅或貨物稅等情事，查明其會計處理是否適當。

　�。ň牛┎槊鞔尕浻袩o提供質(zhì)押保證或信托占有等情事，有則查明已否列注。

　�。ㄊ�）查明損壞、變質(zhì)或歷久滯銷等之存貨是否已按凈變現(xiàn)價值與成本與市價孰低法評價。

　�。ㄊ�一）就期末存貨執(zhí)行成本與市價孰低之評價。

　�。ㄊ�二）查明在途存貨之所有權，如已屬受查者之存貨者，已否作適當之處理。

　�。ㄊ�三）查明呆廢材料處理程序是否適當。

　　六、預付款項

　�。ㄒ唬╊A付款項應轉作費用或其它適當科目者，查明已否轉列及其金額是否相符。

　�。ǘ�）查明預付款項是否具有契約關系及其契約內(nèi)容與對方履行契約義務之程度，金額重大或性質(zhì)特殊者，并向對方發(fā)函詢證。

　　七、其它流動資產(chǎn)

　　查明其性質(zhì)，并了解其歸類及會計處理是否適當；性質(zhì)特殊者，是否已于附注詳予說明。

　　八、基金及采權益法之長期股權投資

　�。ㄒ唬┰u估采權益法之長期股權投資之內(nèi)部控制制度，核對其交易紀錄及有關憑證，以確定其會計紀錄之可靠性。

　　（二）查明各項基金提存之依據(jù)及已否列注。

　�。ㄈ�）會同保管人員實地盤點采權益法之長期股權投資所取得之證券及有關憑證，如存放在外時，應予函證并檢視保管條或采取其它必要查核程序，以確認其所有權。

　　（四）查明采權益法之長期股權投資之入帳基礎及其分類是否適當。

　�。ㄎ澹└黜棽蓹嘁娣ㄖ�長期股權投資如有提供擔保、質(zhì)押或受有約束、限制等情事，應查明已否列注。

　�。�六）對被投資公司有重大影響力之長期股權投資，查明已否按權益法評價；有控制能力者，應查明是否已依規(guī)定編制合并報表。

　�。ㄆ撸┎蓹嘁娣ㄖ�長期股權投資嗣后喪失對被投資公司之重大影響力者，查明其重分類及相關會計處理是否適當。

　�。ò耍┎槊鞑蓹嘁娣ㄖ�長期股權投資中，屬待處分子公司之會計處理是否適當。

　　（九）查明采權益法之長期股權投資認列投資損益時，是否已依規(guī)定取具經(jīng)會計師查核之財務報表。

　　（十）查明聯(lián)屬公司間未實現(xiàn)損益是否已予銷除。

　�。ㄊ�一）采權益法之長期股權投資成本與股權凈值差異部分，查明是否已依規(guī)定攤銷或沖轉。

　�。ㄊ�二）查明是否有跡象顯示受查者采權益法之長期股權投資可能發(fā)生減損、受查者減損測試及其會計處理是否適當。

　�。ㄊ�三）查明采權益法之長期股權投資之股利列帳之適當性。

　　（十四）查明被投資事業(yè)是否存續(xù)營業(yè)中，如已停止營業(yè)是否已作適當之調(diào)整或予以列注。

　　九、固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)

　　（一）查明固定資產(chǎn)之產(chǎn)權是否為受查者所有，必要時，實地觀察或會同盤點具有代表性之固定資產(chǎn)；如因受法令限制致暫時無法以受查者名義登記產(chǎn)權時，應查明是否具有保全措施，并于附注作適當說明。

　�。ǘ�）查明固定資產(chǎn)中有無非供營業(yè)使用者，如有，應按其性質(zhì)轉列為長期投資或其它資產(chǎn)。

　�。ㄈ�）查明固定資產(chǎn)有無提供擔保質(zhì)押、或受有限制等情事，有則已否列注。

　　（四）查明固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)入帳基礎，如有依法令辦理重估價者，查明已否將重估時期及重估金額予以列注，并查明折舊、折耗或攤銷之計提是否以重估價值為基準；土地經(jīng)重估者，查明重估增值金額是否適當及是否依法提列土地增值稅準備。

　�。ㄎ澹┎槊魍恋匾酝庵�固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)，是否依現(xiàn)行法令規(guī)定及以合理而有系統(tǒng)之方法，提列折舊、折耗及攤銷，并查明其金額是否適當。

　�。�六）固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)之資本化政策、折舊、折耗及攤銷方法與年限是否與上期一致。如有變更，查明是否合理及其會計處理是否適當，以及是否已依其性質(zhì)以會計原則變動或會計估計變動之方式，列注變更之事實及影響數(shù)。若有認列資產(chǎn)減損或減損回轉者，查明是否以認列資產(chǎn)減損或減損回轉后之金額計算折舊及折耗費用。

　�。ㄆ撸┎槊饔袩o閑置或無使用價值之固定資產(chǎn)，如有，是否已按凈公平價值或賬面價值之較低者轉列適當科目，如凈公平價值低于賬面價值，應認列為當期損失。

　�。ò耍┎槊鞅酒谠鎏砉潭ㄙY產(chǎn)之性質(zhì)及與固定資產(chǎn)有關之費用科目，以確定其究竟應屬資本支出或費用支出及其會計處理是否適當。

　�。ň牛┎槊髻徑ㄖ兄�固定資產(chǎn)，其利息資本化之會計處理是否適當。

　�。ㄊ�）預付土地、設備款如有巨額增減變動者，應查明其合理性。

　�。ㄊ�一）查明固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)本期之增減變動情形及其會計處理是否適當。

　�。ㄊ�二）查明因固定資產(chǎn)而產(chǎn)生之房租、地租等收入已否妥適入帳。

　�。ㄊ�三）查明有無租賃固定資產(chǎn)情事及其會計處理是否適當。

　　（十四）查明無形資產(chǎn)之內(nèi)容及其會計處理是否適當。

　�。ㄊ�五）核對無形資產(chǎn)有關憑證、文件及許可之證明。

　�。ㄊ�六）查明無形資產(chǎn)是否仍有效益存在，其成本是否按有效期限分期攤銷。

　�。ㄊ�七）查明是否有跡象顯示資產(chǎn)可能發(fā)生減損，若有，應查明該資產(chǎn)之估計可回收金額是否適當。如為商譽，并應查明公司是否每年定期進行減損測試。另應查明資產(chǎn)（商譽除外）于減損損失回轉后之賬面價值，是否未超過資產(chǎn)在未認列減損損失之情況下，減除應提列折舊或攤銷后之賬面價值。

　　十、遞延借項

　�。ㄒ唬┎槊髌湫再|(zhì)并確定所列金額是否適當。

　�。ǘ�）查明效益是否及于以后期間及其攤銷之合理性。

　　（三）查明是否有跡象顯示資產(chǎn)可能發(fā)生減損，若有，應查明該資產(chǎn)之估計可回收金額是否適當。另應查明資產(chǎn)于減損損失回轉后之賬面價值，是否未超過資產(chǎn)在未認列減損損失之情況下，減除應提列折舊或攤銷后之賬面價值。

　　十一、其它資產(chǎn)

　�。ㄒ唬┎槊髟�始憑證以確定入帳金額之合理性。

　�。ǘ�）如有其它資產(chǎn)須攤銷者，查明其攤銷方法之合理性及與上期是否一致。

　�。ㄈ�）歷久未清之款項，若無法向債務人證實或收回無望者，查明已否沖銷或提足備抵壞帳。

　�。ㄋ模┎槊髌渌�資產(chǎn)中金額重大者，已否單獨列示。

　�。ㄎ澹┍９芷方痤~重大或性質(zhì)特殊者，應會同保管人員實地盤點，并向寄存者函證確認。

　�。�六）查明存出保證金之性質(zhì)及其合理、必要性。

　�。ㄆ撸┎槊魇欠裼雄E象顯示資產(chǎn)可能發(fā)生減損，若有，應查明該資產(chǎn)之估計可回收金額是否適當。另應查明資產(chǎn)于減損損失回轉后之帳面價值，是否未超過資產(chǎn)在未認列減損損失之情況下，減除應提列折舊或攤銷后之賬面價值。

　　十二、借款

　�。ㄒ唬┎槊鹘杩顚巽y行透支、銀行借款、應付商業(yè)本票及銀行承兌匯票、其它借款等已否分別列注。

　　（二）查明重要借款合約并發(fā)函詢證，以確認借款余額、利率、償還期限、額度、重要約定條件及擔保情形。

　�。ㄈ�）查明銀行透支余額是否系與銀行存款相抵之余額，有則作適當之調(diào)整。

　�。ㄋ模┤缬邢蚬蓶|、員工及關系人等借款者，查明已否列注。

　�。ㄎ澹┎槊鹘杩畋鞠⒅�期后償付情形，如有延滯償付者，應予列注。

　�。�六）查明本期支付之利息，并驗算期末應付或預付利息已否適當列計。

　　（七）查明有無違反借款重要約定事項，如有，已否作適當之處理，并考慮其對財務報表之影響。

　�。ò耍┙杩钜兰s定須以外幣償還者，查明已否按資產(chǎn)負債表日即期匯率換算。

　�。ň牛┎槊鲗⒂谝荒昊蛞粻I業(yè)周期以內(nèi)償還之長期負債，已否轉列為流動負債。但撥足償債基金者，不在此限。

　　（十）受查者如有提存償債基金者，應查明是否依照提存辦法辦理。

　　十三、公平價值變動列入損益、避險之衍生性及以成本衡量等金融負債（以下簡稱金融負債）

　�。ㄒ唬┰u估內(nèi)部控制制度，核對其交易紀錄及有關合約與憑證，以確定金融負債紀錄之可靠性。

　�。ǘ�）查明期后之付款或交付情形及相關憑證，必要時，向主要交易對手發(fā)函詢證及取具相關契約。

　　（三）查明在資產(chǎn)負債表日之前已到期并展期或換約之金融負債，是否已認列相關損益。

　�。ㄋ模┻x定資產(chǎn)負債表日前后一段期間核對相關憑證，以確定有無未入帳之金融負債。

　　（五）查明入帳基礎及期末評價是否適當。

　�。�六）查明金融負債之衡量、分類及應提供之信息，是否已于財務報表及附注中適當表達及揭露，并依流動性區(qū)分為流動與非流動。

　�。ㄆ撸┮酝鈳庞媰r之金融負債，應查明是否已依一般公認會計原則規(guī)定之匯率予以調(diào)整并為適當之會計處理。

　�。ò耍┭苌�性金融負債應再依下列程序查核：

　　1.了解受查者資產(chǎn)、負債、確定承諾及預期交易事項，是否有重大暴露于公平價值、現(xiàn)金流量或國外凈投資風險之下；復核或調(diào)查相關憑證如交易保證金、權利金、銀行手續(xù)費、勞務費及專業(yè)服務費等項目余額明細，以了解是否有未入帳之衍生性金融商品交易。

　　2.取得受查者編制之衍生性金融商品交易匯總表及相關備忘紀錄，詢問受查者董事會授權之高階主管人員及內(nèi)部稽核人員，并取得書面紀錄以了解受查者從事衍生性商品交易有無異常。

　　3.分析衍生性金融商品交易與上期之增減變動情形，如有重大變動或異常者，應分析其原因及合理性。

　　4.向往來銀行、證券商、期貨商及主要交易對方等發(fā)函詢證。

　　5.查明嵌入式衍生性商品是否應與主契約分別認列，并為適當之會計處理。

　　6.查明衍生性金融商品依避險會計處理者，是否符合財務會計準則公報第三十四號規(guī)定并為適當之處理。

　　十四、應付票據(jù)與應付帳款及進貨

　�。ㄒ唬┰u估采購之內(nèi)部控制制度，核對其交易紀錄及有關憑證，以確定進貨紀錄之可靠性。

　�。ǘ�）查明期后之付款情形或相關憑證，必要時，向主要供貨商及債權人發(fā)函詢證。

　�。ㄈ�）截至查核日止，如應付票據(jù)之到期日已逾法定有效期間者，應查明原因及其有無展期情事或轉列其它適當科目。

　　（四）查明有無與他人換票等情事，有則應予列注或轉列適當科目。

　�。ㄎ澹┻x定資產(chǎn)負債表日前后一段期間核對各項憑證，以確定進貨及進貨退回已為適當之截止。

　　（六）查明如有非因營業(yè)而發(fā)生之應付票據(jù)及帳款，已否轉列適當科目。

　　（七）應付票據(jù)與帳款是否依長、短期分別列示，其屬長期性質(zhì)者，查明是否以現(xiàn)值入帳。

　�。ò耍�應付票據(jù)及帳款如有提供擔保品予債權人者，查明已否列注其性質(zhì)與內(nèi)容。

　�。ň牛┎槊鲬�付票據(jù)是否附息，其本期應付之利息已否列帳。

　�。ㄊ�）應付票據(jù)及帳款依約定須以外幣償還者，查明已否按資產(chǎn)負債表日之即期匯率換算。

　　十五、應付費用及其它應付款項

　�。ㄒ唬┻x定資產(chǎn)負債表日后一段期間核對未付款發(fā)票、現(xiàn)金支出及重大負債之各項憑證，以確定有無尚未入帳之負債。

　　（二）應付費用屬于估計性質(zhì)或其金額尚未最后確定者，應查明其內(nèi)容與估計方法是否適當及一致性采用。

　�。ㄈ�）查明租賃設備所開立分期付款之票據(jù)，已否適當列注。

　�。ㄋ模┎槊髌诤蟾犊钋樾渭跋嚓P憑證。

　�。ㄎ澹┤缬刑峁�擔保品予債權人者，查明已否列注其性質(zhì)與內(nèi)容。

　�。�六）查明其它應付款中金額重大者，已否單獨列示。

　�。ㄆ撸�應付費用及其它應付款項約定以外幣償還者，查明已否按資產(chǎn)負債表日即期匯率調(diào)整。

　　十六、預收款項及遞延貸項

　�。ㄒ唬┎槊黝A收貨款、預收定金、預收收益與遞延貸項之性質(zhì)，其有契約者，應抽查其契約。

　�。ǘ�）查明預收款項及遞延貸項已否依權責發(fā)生基礎作適當之調(diào)整。

　�。ㄈ�）查明期后之變動情形。

　　十七、應付公司債

　　（一）取得公司債發(fā)行辦法并查明已否列注核定總額、利率、到期日、擔保品或保證情形及其它有關約定限制條款等事項。如為可轉換公司債者，其轉換辦法、轉換情形已否列注，是否已依財務會計準則公報第三十六號規(guī)定為適當之表達與揭露。

　�。ǘ�）如有受托人或保證人者，查明所訂保證及受托契約是否有特訂之條款，并向保證人及受托人發(fā)函詢證已發(fā)行及未發(fā)行總額及業(yè)已償還或注銷之數(shù)額。

　�。ㄈ�）查明本期支付之利息，并驗算期末利息是否適當列帳及折價或溢價是否適當攤銷。如發(fā)行附賣回權之轉換公司債，是否以合理而有系統(tǒng)之方法逐期估列利息補償金并認列相關之利息費用。

　　（四）查明應于一年以內(nèi)償還之公司債，已否轉列為流動負債。但有提撥足額償債基金者，不在此限。

　�。ㄎ澹┰O有償債基金者，查明其提撥辦法、已提數(shù)額及孳息情形。

　�。�六）查明公司債償還情形，其為可轉換公司債而應依法辦理增資或發(fā)行新股者，是否已依照辦理。

　　（七）查明董事會議有關紀錄。

　　（八）查明有無違反發(fā)行公司債重要約定事項，如有，已否作適當之處理，并考慮其對財務報表之影響。

　　十八、其它負債

　�。ㄒ唬┎槊鲗⒂谝荒暌詢�(nèi)償還或歸墊之其它負債已否轉列為流動負債。

　�。ǘ�）依合約、規(guī)章或會議紀錄核算債款余額。

　�。ㄈ�）金額重大或性質(zhì)特殊者，向債權人或有關人士發(fā)函詢證。

　�。ㄋ模�屬估計性質(zhì)之負債，查明其估計基礎是否適當及其期后付款情形。

　　（五）查明其它負債中金額重大者，已否單獨列示。

　　十九、業(yè)主權益

　�。ㄒ唬┎槊鞯怯涃Y本及實收資本各若干，其發(fā)行股份者已否列注有關股本之種類、每股面額、額定股數(shù)、已發(fā)行股數(shù)及特別之條件等。

　�。ǘ�）查閱股東會及董事會有關資本增減之紀錄及主管機關核準或公司申請文件，并查明資本變更內(nèi)容已否作適當揭露。

　�。ㄈ�）必要時，向簽證機構或股務代理機構發(fā)函詢證股票發(fā)行總額。

　�。ㄋ模┓治鲑Y本公積及保留盈余本期變動情形，并與公司章程及股東會紀錄核對。

　�。ㄎ澹┎槊髻Y本公積、法定盈余公積與特別盈余公積是否分列，及是否符合有關規(guī)定提列。

　�。�六）查明已否將不同性質(zhì)之資本公積予以列注說明。

　　（七）如有前期損益調(diào)整事項，應查明其會計處理是否適當。

　　（八）查明盈余分配案已否適當入帳或列注。

　�。ň牛┍Ａ粲�余及資本公積如分配受有限制或特別股有積欠股利之情形，查明已否列注。

　�。ㄊ�）對受查者財務報表所依據(jù)之繼續(xù)經(jīng)營假設產(chǎn)生疑慮時，應依審計準則公報第十六號規(guī)定，采行必要查核程序，查明繼續(xù)經(jīng)營之假設是否合理，并出具允當之查核意見。

　�。ㄊ�一）如有庫藏股票，應復核相關文件，執(zhí)行盤點或函證；并查明其會計處理是否適當。

　�。ㄊ�二）如有員工認股權，應查明其會計處理是否適當并于財務報表適當揭露。

　�。ㄊ�三）查明特別股之發(fā)行條件，若經(jīng)濟實質(zhì)屬負債性質(zhì)者，是否已歸類為特別股負債，相關股利是否已列為費用。

　　二十、或有事項及承諾

　　（一）有關或有事項及承諾之查核，應依審計準則公報第二十三號規(guī)定，采行必要之查核程序，并出具允當之查核報告。

　�。ǘ�）對受查者營運及財務報表允當表達可能產(chǎn)生重大影響之非法事項，應予查明列注。

　　二十一、營業(yè)費用

　　（一）與上期金額作比較分析，以視其變動趨勢是否合理，其有重大變動者，應查明并分析其原因。

　�。ǘ�）分析重大費用項目，查核有關憑證，以確定有無應列為資本支出者。

　　（三）就費用性質(zhì)及重要性，確定各項費用之科目歸類是否適當。

　　（四）選定資產(chǎn)負債表日前后一段期間核對各項憑證，以確定營業(yè)費用已為適當之截止。

　　二十二、營業(yè)外收支及非常損益

　　（一）與上期金額作比較分析，并查明其重大差異之原因。

　　（二）分析金額重大或性質(zhì)特殊之收支項目，查明有關憑證及列帳情形。

　　（三）就其性質(zhì)及重要性，查明科目歸類是否適當。

　　二十三、所得稅

　�。ㄒ唬┎槊魇懿檎呤欠褚岩镭攧諘�計準則公報第二十二號規(guī)定，認列當期所得稅費用、遞延所得稅資產(chǎn)及負債，并作同期間所得稅分攤及揭露相關信息。

　�。ǘ�）查明有無重大未決之稅務救濟及以往年度已核定補退稅案件，并評估其對當期所得稅及應付所得稅之影響。

　　二十四、每股盈余

　　查明每股盈余之計算及揭露是否依財務會計準則公報第二十四號規(guī)定辦理。

　　二十五、關系人交易

　　有關關系人交易之查核，應依審計準則公報第六號規(guī)定，采行必要之查核程序。

　　二十六、其它

　　受查者如涉有不合營業(yè)常規(guī)之交易事項，應查明及評估其對財務報表之影響，并作適當之處理。

　　會計師查核簽證財務報表，得按組織及行業(yè)特性或實際需要及有關法令規(guī)定酌行增減查核程序。必要時，得就調(diào)整后之查核程序，另行匯編查核程序，并于工作底稿敘明理由。

　　第27條 本規(guī)則所稱之財務報表，包括下列各表及其附注：

　　一、資產(chǎn)負債表。

　　二、損益表。

　　三、業(yè)主權益變動表。

　　四、現(xiàn)金流量表。

　　在業(yè)主權益變動較少之事業(yè)，得以保留盈余表或累積虧損表取代前項之業(yè)主權益變動表，并得將損益表及保留盈余表合并為損益及保留盈余表，或將損益表及累積虧損表合并為損益及累積虧損表。

　　第一項之資產(chǎn)負債表、損益表、業(yè)主權益變動表及現(xiàn)金流量表，應由代表受查者之負責人、經(jīng)理人及主辦會計人員逐頁簽名或蓋章。

　　第29條 本規(guī)則自發(fā)布日施行。

　　本規(guī)則修正條文自中華民國九十五年一月一日施行。

　　臺灣當局