營改增來了 建筑業(yè)稅負有何變化

2016年國務院將在建筑業(yè)等四大行業(yè)推行營改增。2月22日，住房和城鄉(xiāng)建設部發(fā)布《關于做好建筑業(yè)營改增建設工程計價依據(jù)調整準備工作的通知》，明確建筑業(yè)的增值稅稅率擬為11%。

從現(xiàn)實情況來看，建筑行業(yè)因為上游抵扣不健全，進項稅發(fā)票難以取得，稅負上升的可能性比較大。進項發(fā)票難以取得的主要癥結在于勞動力成本不能抵扣增值稅；另外進項和銷項之間可能出現(xiàn)稅率錯配也會導致建筑業(yè)稅負增加，例如購進的沙石和混凝土等僅適用3%的進項抵扣增值稅率；

企業(yè)是否能夠取得足夠的可抵扣進項稅發(fā)票，與企業(yè)自身的管理水平、行業(yè)運營的規(guī)范程度相關。在上市建筑工程企業(yè)的成本支出中，原材料的占比一般為60%，除勞務和其他費用之外幾乎均可獲得增值稅專用發(fā)票，但對于采用勞務分包的建筑工程企業(yè)而言，由于支付勞務分包費用時往往也能獲得增值稅專用發(fā)票，因此人工成本也可以抵扣銷項稅。

我們應該動態(tài)觀察“營改增”的效果，不可忽視其政策引導作用——在“營改增”后、進項稅可抵扣情況下，建筑企業(yè)在購買原材料、勞務時無疑會選擇那些能夠出具增值稅專用發(fā)票的企業(yè)以降低成本、提高凈利，所以可抵扣成本的比例會逐步提高！“營改增”某種程度上將會抑制企業(yè)的非法分包行為，資質企業(yè)將被洗牌，促進建筑業(yè)更加規(guī)范運營。因此我們依然可以說本次“營改增”管理規(guī)范的龍頭公司相對受益。

項目自身的毛利率也影響“營改增”后稅負率的變化，行業(yè)的毛利率越低、原材料的占比越高的行業(yè)受到的負面影響相對較小，而建筑業(yè)是微利行業(yè)，企業(yè)管理方式較為傳統(tǒng)。

我們認為以下業(yè)務占比較高的部分企業(yè)所受影響應會較小，一是設備/鋼鐵相關項目占比較高的企業(yè)，因材料占比較大，所取得的進項稅抵扣較多；二是從事建設移交/政府和社會資本合作（BT/PPP）類型項目的企業(yè)，因為其提價的議價能力較強，在定價時可將稅負轉移出去；三是海外業(yè)務占比較高的企業(yè)（如中國機械工程/中交建），因為稅收減免/增值稅在海外不適用。

另外，在實務操作中，如果總包商將合同細分為設備采購、建筑安裝施工、勘測設計等大項，再與業(yè)主分別簽訂合同，注明各項目價款；在賬務處理時分項目核算收入、成本，因銷售自產貨物并提供安裝勞務，只有安裝業(yè)務受“營改增”影響，這樣分開核算可避免重復征稅的稅收風險。

盡管如此，就建筑業(yè)來說，在已確定建筑業(yè)稅率為11%時，我們預計若建筑公司盈利受到負面影響，這可能會違背政府在中長期內降低企業(yè)稅負的初衷，《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》明確了下述情況下建筑業(yè)可采用簡易計稅方法計稅：

1、一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

2、一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

3、一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

上述規(guī)定的發(fā)布，為建筑業(yè)營改增后稅負只減不增提供了有力保障，從而確保營業(yè)稅向增值稅的穩(wěn)定過渡。（作者：王娟  本文系正保會計網校原創(chuàng)軟文，未經允許不得轉載）