2016年5月1日政府全面推開(kāi)營(yíng)改增，在各級(jí)政府積極推進(jìn)的同時(shí)，“營(yíng)改增”這個(gè)名詞也進(jìn)入到了建筑行業(yè)。對(duì)于突然出現(xiàn)在建筑業(yè)中的“營(yíng)改增”，許多建筑從業(yè)者并不了解，但從政策宣傳的力度來(lái)看，它的勢(shì)在必行讓我們也需要開(kāi)始學(xué)習(xí)和了解它。

　　營(yíng)改增的實(shí)施，有以下關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)：

　　首先，增值稅屬于流轉(zhuǎn)稅，流轉(zhuǎn)稅主要是營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅和增值稅，我們可以簡(jiǎn)稱(chēng)為“三稅”，我們先學(xué)習(xí)一下“三稅”的基本概念：

　　營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在中國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其所取得的營(yíng)業(yè)額征收的一種稅。

　　消費(fèi)稅是以消費(fèi)品的流轉(zhuǎn)額作為征稅對(duì)象的各種稅收的統(tǒng)稱(chēng)。消費(fèi)稅實(shí)行價(jià)內(nèi)稅，只在應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納，在以后的批發(fā)、零售等環(huán)節(jié)，因?yàn)閮r(jià)款中已包含消費(fèi)稅，因此一般不用再繳納消費(fèi)稅，稅款最終由消費(fèi)者承擔(dān)。

　　原增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。從計(jì)稅原理上說(shuō)，增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。實(shí)行價(jià)外稅，也就是由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，有增值才征稅，沒(méi)增值不征稅。

　　營(yíng)業(yè)稅和增值稅是互斥互補(bǔ)的關(guān)系，在以前對(duì)于一項(xiàng)應(yīng)稅行為，要么交營(yíng)業(yè)稅，要么交增值稅。如果交了營(yíng)業(yè)稅就不會(huì)再繳納增值稅，這一點(diǎn)與消費(fèi)稅不一樣，比如進(jìn)口的汽車(chē)交了增值稅也要交消費(fèi)稅。增值稅的征收分兩類(lèi)，一類(lèi)是一般計(jì)稅方法，一類(lèi)是簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。采用哪一類(lèi)，一般納稅人可以自主選擇，但是一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。

　　增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法與營(yíng)業(yè)稅比較相近，唯一的差別是營(yíng)業(yè)稅征收以營(yíng)業(yè)額為基數(shù)，營(yíng)業(yè)稅=營(yíng)業(yè)額×稅率；增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅時(shí)用的是銷(xiāo)售額為計(jì)算基數(shù)，增值稅=銷(xiāo)售額×征收率。營(yíng)業(yè)稅下?tīng)I(yíng)業(yè)額是含稅的，增值稅下銷(xiāo)售額是不含稅的。增值稅一般計(jì)稅方法的計(jì)算要先算銷(xiāo)項(xiàng)稅額（銷(xiāo)項(xiàng)稅額=銷(xiāo)售額×稅率），應(yīng)納稅額=銷(xiāo)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額，這里的扣減一般要用增值稅專(zhuān)用發(fā)票才可以當(dāng)做進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)扣減。

　　比如100萬(wàn)的含稅建筑合同款，若采用簡(jiǎn)易征收是2.91萬(wàn)元（100/1.03×3%）。如果項(xiàng)目購(gòu)買(mǎi)60萬(wàn)含稅材料（征收率17%），那么銷(xiāo)項(xiàng)稅額9.91萬(wàn)元（100/1.11×11%），進(jìn)項(xiàng)稅額8.72萬(wàn)元（60/1.17×17%），那么應(yīng)納增值稅就是1.19萬(wàn)元，此時(shí)采用簡(jiǎn)易征收繳納的稅款是高于一般計(jì)稅征收的。如果項(xiàng)目只購(gòu)買(mǎi)20萬(wàn)含稅材料（征收率17%），那么進(jìn)項(xiàng)稅額2.91萬(wàn)元（20/1.17）×17%，那么應(yīng)納增值稅就是7萬(wàn)元，此時(shí)采用簡(jiǎn)易征收繳納的稅款是低于一般計(jì)稅征收的。哪種交稅方法更利于企業(yè)，需要企業(yè)結(jié)合自身業(yè)務(wù)進(jìn)行決策。

　　增值稅發(fā)票分為增值稅專(zhuān)用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票，現(xiàn)階段價(jià)稅分離，都可以看到稅額，但是專(zhuān)用發(fā)票不僅是購(gòu)銷(xiāo)雙方收付款的憑證，而且可以用作購(gòu)買(mǎi)方扣除增值稅的憑證；而普通發(fā)票除收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品按法定扣除率計(jì)算抵扣外，其他的一律不予作抵扣用。

　　營(yíng)改增的實(shí)施帶來(lái)了很多方面的變化，好的變化有：

　　1.消除重復(fù)征稅。營(yíng)業(yè)稅和增值稅都是流轉(zhuǎn)稅，大多數(shù)情況下，增值稅會(huì)減少消費(fèi)者承擔(dān)的稅費(fèi)。在營(yíng)業(yè)稅下，如果A以100元把物品賣(mài)給B時(shí)要交3元的營(yíng)業(yè)稅，B以120元賣(mài)給C要交3.6元的營(yíng)業(yè)稅，C以150元賣(mài)給D要交4.5元的營(yíng)業(yè)稅，所以營(yíng)業(yè)稅是重復(fù)計(jì)稅的。如果商品原價(jià)銷(xiāo)售，在營(yíng)業(yè)稅環(huán)境下理論上都是要虧損的，但在增值稅條件下，就可消除重復(fù)征稅的部分，只對(duì)增值部分征稅。一個(gè)產(chǎn)品流轉(zhuǎn)過(guò)程越多，要重復(fù)繳納的營(yíng)業(yè)稅也就越多，消費(fèi)者最終承擔(dān)的也就越多。

　　2.可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，讓企業(yè)有更多的利潤(rùn)空間。因?yàn)樵鲋刀惖慕患{是可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，所以同樣的合同金額下，在扣除進(jìn)項(xiàng)稅后，企業(yè)一般可以獲得更高的利潤(rùn)。全面推開(kāi)營(yíng)改增后，生產(chǎn)型的增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型增值稅將更加徹底，企業(yè)購(gòu)入不動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅也可以抵扣。

　　3.便于國(guó)家監(jiān)管。因?yàn)樵鲋刀愪N(xiāo)項(xiàng)稅可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，所以都會(huì)要求開(kāi)發(fā)票，不然如果下游企業(yè)要開(kāi)發(fā)票，上游企業(yè)就要承擔(dān)之前所有的稅款。全面營(yíng)改增之后，原來(lái)由地稅局征收的營(yíng)業(yè)稅，改為由國(guó)稅局征收的增值稅。比如北京地鐵，原來(lái)的發(fā)票是北京地稅局印制，現(xiàn)在都是國(guó)家稅務(wù)局印制了。所有行業(yè)的企業(yè)從事所有的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，都要向國(guó)稅申報(bào)繳納增值稅，企業(yè)所用的發(fā)票，都要從國(guó)稅局領(lǐng)取，這樣國(guó)家就更加容易監(jiān)管。從國(guó)家的角度來(lái)說(shuō)，增值稅比營(yíng)業(yè)稅更有利于打擊偷稅漏稅。

　　4.稅收增加。大多數(shù)企業(yè)都會(huì)開(kāi)具發(fā)票，減少了偷稅漏稅的可能性，有助于全民納稅的實(shí)現(xiàn)。因?yàn)槭斩惖幕鶖?shù)大大的增加了，雖然某些企業(yè)似乎交的稅會(huì)少點(diǎn)，但總體大家都交稅國(guó)家當(dāng)然收得到稅。

　　5.有助于完善稅務(wù)法律的建設(shè)。目前我國(guó)現(xiàn)有的稅務(wù)法律層面的只有《個(gè)人所得稅法》、《企業(yè)所得稅法》、《車(chē)船稅法》、《稅收征管法》、《環(huán)境保護(hù)稅法》，對(duì)于增值稅、消費(fèi)稅卻只有暫行條例這類(lèi)行政法規(guī)來(lái)規(guī)范市場(chǎng)。營(yíng)改增后，相應(yīng)的增值稅的暫行條例也在不斷修改，相信以后相關(guān)的法律建設(shè)也會(huì)進(jìn)一步完善。

　　營(yíng)改增的實(shí)施，在近期也有一些缺點(diǎn)：

　　1.部分進(jìn)項(xiàng)無(wú)法核算。施工企業(yè)部分砂石、勞務(wù)、臨時(shí)采購(gòu)的配件等沒(méi)有開(kāi)具發(fā)票，這些費(fèi)用就無(wú)法按進(jìn)項(xiàng)稅扣減。短期內(nèi)，市場(chǎng)納稅體系還不可能完全建立起來(lái)，所以抵扣鏈條也無(wú)法完整運(yùn)作，部分稅費(fèi)暫時(shí)會(huì)增加在企業(yè)身上。

　　2.增加財(cái)務(wù)人員的要求。營(yíng)改增后企業(yè)的會(huì)計(jì)核算體系會(huì)發(fā)生一定的變化，同時(shí)開(kāi)票系統(tǒng)、報(bào)稅系統(tǒng)、認(rèn)證抵扣、稅款繳納等操作方面也會(huì)產(chǎn)生一些新問(wèn)題，只有賬務(wù)處理規(guī)范的企業(yè)才能正確申報(bào)納稅，所以對(duì)于財(cái)務(wù)工作應(yīng)該會(huì)增加更多要求。

　　增值稅全面替換營(yíng)業(yè)稅后，對(duì)于國(guó)家和企業(yè)來(lái)說(shuō)好處要遠(yuǎn)大于弊端，對(duì)建設(shè)更加合理、完善的財(cái)稅體系也邁出了一大步。

　　造價(jià)工程師考試之我眼中所認(rèn)識(shí)的營(yíng)改增（二）