營(yíng)改增來(lái)襲 建筑業(yè)如何應(yīng)對(duì)

自2016年3月5日，李克強(qiáng)總理在政府工作報(bào)告中宣布2016年5月1日“四大行業(yè)”全面營(yíng)改增之后，各業(yè)各界都紛紛開始了改增之路。國(guó)務(wù)院這一決定對(duì)整個(gè)中國(guó)市場(chǎng)是一個(gè)極大的利好消息，全面消除了重復(fù)征稅，并且李克強(qiáng)總理在政府工作報(bào)告中也強(qiáng)調(diào)了所有行業(yè)稅負(fù)只減不增。不過(guò)上述狀態(tài)只能是在全面營(yíng)改增運(yùn)行一段時(shí)間之后，所有的抵扣鏈條全部接洽完畢的時(shí)候才會(huì)出現(xiàn)，在當(dāng)前階段，很多營(yíng)業(yè)稅納稅人面對(duì)完全陌生的稅種，要想真正實(shí)現(xiàn)稅負(fù)只減不增恐怕還有一些難度。所以當(dāng)政府工作報(bào)告一出，整體市場(chǎng)也是幾家歡喜幾家愁。

在此次營(yíng)改增收官之戰(zhàn)中，房地產(chǎn)行業(yè)和建筑行業(yè)在整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中占有主導(dǎo)地位，因此也是各界人士比較關(guān)注的行業(yè)。而建筑業(yè)作為房地產(chǎn)行業(yè)的上游，營(yíng)改增稅率的確定，發(fā)票的開具，稅款的繳納，甚至稅籌的處理對(duì)市場(chǎng)老大哥房地產(chǎn)行業(yè)的影響都是非常巨大的。因此建筑業(yè)的營(yíng)改增過(guò)渡也是備受關(guān)注，下面本文就以建筑行業(yè)營(yíng)改增的影響以及應(yīng)對(duì)闡述一點(diǎn)自己的看法。

首先，建筑業(yè)作為傳統(tǒng)的營(yíng)業(yè)稅納稅人，3%的營(yíng)業(yè)稅羨煞其他行業(yè)，此次營(yíng)改增之后，建筑業(yè)的適用的增值稅稅率為11%。2016年2月19日住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部辦公廳發(fā)布的《住房城鄉(xiāng)建設(shè)部辦公廳關(guān)于做好建筑業(yè)營(yíng)改增建設(shè)工程計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整準(zhǔn)備工作的通知》（建辦標(biāo)[2016]4號(hào)）中第二條規(guī)定，按照前期研究和測(cè)試的成果，工程造價(jià)可按以下公式計(jì)算：工程造價(jià)＝稅前工程造價(jià)×（1＋11%）。其中，11%為建筑業(yè)增值稅稅率，稅前工程造價(jià)為人工費(fèi)、材料費(fèi)、施工機(jī)具使用費(fèi)、企業(yè)管理費(fèi)、利潤(rùn)和規(guī)費(fèi)之和，各費(fèi)用項(xiàng)目均以不包含增值稅可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的價(jià)格計(jì)算，相應(yīng)計(jì)價(jià)依據(jù)按上述方法調(diào)整。

傳統(tǒng)建工行業(yè)毛利率一般為15%左右，而營(yíng)改增之后可以抵扣的項(xiàng)目也就是材料等費(fèi)用約占50%左右，假如營(yíng)改增前后，企業(yè)收取的價(jià)款不變，那么營(yíng)改增之前建工行業(yè)的應(yīng)納稅比例為3.36%（3%營(yíng)業(yè)稅，0.36%城建及教育費(fèi)附加等），扣稅毛利率＝15%－3.36%（營(yíng)業(yè)稅及其附加稅費(fèi)）＝11.64%。營(yíng)改增之后，應(yīng)交稅比例為[1/（1＋11%）×11%－50%×17%]×（1＋7%＋3%＋2%）＝1.90%，扣稅毛利率＝1/（1＋11%）×15%－[1/（1＋11%）×11%－50%×17%]×（7%＋3%＋2%）＝13.51%－0.2%＝13.31%。就上述比較，營(yíng)改增對(duì)于建筑行業(yè)而言，稅率雖然增加很多，但是實(shí)際稅負(fù)卻是降低的，另外毛利率也有上升趨勢(shì)。上述所有計(jì)算的基礎(chǔ)都是歸于材料費(fèi)能取得17%的增值稅專用發(fā)票。所以建工企業(yè)要想乘著改革春風(fēng)，切實(shí)享受到改革紅利，首先要做的就是重新對(duì)材料供應(yīng)商進(jìn)行審計(jì)評(píng)估。尤其是原來(lái)只看售價(jià)，不看納稅人資質(zhì)的確定供應(yīng)商的方式應(yīng)該徹底摒棄。在評(píng)估選擇供應(yīng)商的應(yīng)該注意，材料質(zhì)量是首選之外，還應(yīng)該考慮供應(yīng)商納稅資質(zhì)是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，綜合考慮成本的承擔(dān)。比如一家一般納稅人報(bào)價(jià)2340元/噸，另一家小規(guī)模納稅人報(bào)價(jià)2200元/噸，考慮可以抵扣的增值稅之后，哪家成本高，哪家成本低就一目了然了。另外對(duì)于免稅區(qū)的一些生產(chǎn)企業(yè)同樣應(yīng)該不僅僅考慮有沒有增值稅票的問(wèn)題，還應(yīng)該考慮其是否真的可以降低成本。

其次，在營(yíng)改增之后，由于稅種的變化，在簽訂新的合同時(shí)，不應(yīng)該再采用原來(lái)的制式合同了。原來(lái)營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，無(wú)論合同怎么規(guī)定，價(jià)稅也是在一起的，最終客戶也是要承擔(dān)這部分稅款的。但是營(yíng)改增之后，增值稅是價(jià)外稅，3%到11%的稅率由很大幅度的增加，雖然稅負(fù)的最終承擔(dān)者還是客戶，但是如果簽訂合同不明確，難免會(huì)產(chǎn)生糾紛，因此合同上一定要注明是含稅價(jià)還是非含稅價(jià)。

最后，就是針對(duì)客戶的議價(jià)。營(yíng)改增之后，建筑行業(yè)可以開具增值稅專用發(fā)票，并且稅率是11%，對(duì)于建工行業(yè)的下游房地產(chǎn)行業(yè)也是極大利好消息，11%的建工成本增值稅可以抵扣是非常有利于減稅的。因此建工行業(yè)可以把握契機(jī)，利用增值稅一般人的優(yōu)勢(shì)，合理規(guī)劃合同報(bào)價(jià)，爭(zhēng)取更大的利益。（作者：董利玲 本文系正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校原創(chuàng)文章，轉(zhuǎn)載本文請(qǐng)注明來(lái)源“正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校”）