全面預(yù)算管理是利用預(yù)算對企業(yè)整體以及內(nèi)部各部門的各種財務(wù)和非財務(wù)資源進(jìn)行系統(tǒng)管理的一門學(xué)科；是企業(yè)科學(xué)運(yùn)用資金、提高經(jīng)濟(jì)效益、加強(qiáng)企業(yè)管理的有效途徑；也是建立現(xiàn)代企業(yè)制度后董事會對經(jīng)營層、經(jīng)營層對內(nèi)部單位、部門、員工進(jìn)行控制和業(yè)績考核的有效方法。全面預(yù)算管理與其他管理方法如戰(zhàn)略管理、平衡計分卡、績效工資制等結(jié)合實(shí)施效果更為顯著。實(shí)施全面預(yù)算管理可以增強(qiáng)全體員工的節(jié)約降耗意識、提高效率意識以及對市場變化的洞察能力；可以帶動企業(yè)進(jìn)一步加強(qiáng)和完善基礎(chǔ)管理工作、規(guī)范企業(yè)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)及數(shù)據(jù)設(shè)置、細(xì)化內(nèi)部核算，真正實(shí)現(xiàn)量化管理、動態(tài)管理、以管理求發(fā)展、向管理要效益、增強(qiáng)企業(yè)的市場競爭力和抗風(fēng)險能力。然而，建筑施工企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的甚少，有的半途而廢或者作用不明顯。本文將圍繞建筑施工企業(yè)如何實(shí)施全面預(yù)算管理的問題作一些粗淺的探討。

　　1、建筑施工企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的必要性全面預(yù)算管理在我國的開展和運(yùn)用始于工商企業(yè)，并在運(yùn)用中得到了不斷的推廣和提升。越是基礎(chǔ)工作扎實(shí)、管理環(huán)境優(yōu)越的企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理，就越能取得很好的經(jīng)濟(jì)效果。也就是說，實(shí)施全面預(yù)算管理需要扎實(shí)、良好的控制和環(huán)境、嚴(yán)密的考評機(jī)制，這使得建筑施工企業(yè)的管理者們對建筑施工企業(yè)能否實(shí)施全面預(yù)算管理產(chǎn)生了懷疑，甚至有人對此予以了否定，原因在于這些人把全面預(yù)算管理這一優(yōu)秀的管理手段與企業(yè)的管理環(huán)境對立起來，把兩者當(dāng)成了種子和土壤的關(guān)系，也就是說再好的種子沒有適合它的土壤，種子也不會發(fā)芽。筆者認(rèn)為：其一，全面預(yù)算管理作為一種科學(xué)的管理手段，主要是它體現(xiàn)了先進(jìn)的管理的原理和管理的理念，而方式方法是次要的。其二，建筑施工企業(yè)雖然在生產(chǎn)經(jīng)營上有別于工商企業(yè)或者其他行業(yè)，但在企業(yè)管理的目標(biāo)和要求上與其他企業(yè)是一致的，滿足實(shí)施全面預(yù)算管理的客觀條件。其三，建立現(xiàn)代企業(yè)制度后，建筑施工企業(yè)要從過去松散型管理逐步轉(zhuǎn)變成集約型管理，實(shí)施全面預(yù)算管理可以加速在這個轉(zhuǎn)變過程，理順企業(yè)管理子系統(tǒng)之間懸而未結(jié)的問題。

　　2、建筑施工企業(yè)全面預(yù)算管理的概念及作用。

　　建筑施工企業(yè)的全面預(yù)算管理就是通過編制預(yù)算、執(zhí)行預(yù)算、修訂預(yù)算、考核和評價預(yù)算使企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源的流入和流出能夠?qū)崿F(xiàn)預(yù)先、有效控制；使企業(yè)的財務(wù)管理、施工管理、質(zhì)量管理、安全管理、物資設(shè)備管理、人力資源管理等企業(yè)管理的子系統(tǒng)能夠相互協(xié)調(diào)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)年度的經(jīng)營目標(biāo)。由于建筑施工企業(yè)的管理行為受市場、業(yè)主、工程質(zhì)量、施工工期、施工條件等諸多因素的影響，出現(xiàn)了企業(yè)內(nèi)部管理的不協(xié)調(diào)性。而實(shí)施全面預(yù)算管理除了傳統(tǒng)上的生產(chǎn)預(yù)算外，還包括經(jīng)營預(yù)算、財務(wù)預(yù)算、投資預(yù)算等涉及企業(yè)管理活動的各方面預(yù)算必須開展，加之全面預(yù)算管理具有所有管理活動的共有模式，即P－D－C－A循環(huán)，能夠協(xié)調(diào)并改善建筑施工企業(yè)內(nèi)部管理流程。

　　3、建筑施工企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的有利條件及其特點(diǎn)。

　　建筑施工企業(yè)以工程項(xiàng)目管理為基礎(chǔ)，有較為成熟的工程項(xiàng)目預(yù)算體系。除工程預(yù)算定額、工程綜合基價等政府部門頒發(fā)的工程造價標(biāo)準(zhǔn)外，企業(yè)的主管部門、行業(yè)協(xié)會、企業(yè)或項(xiàng)目所在地的建筑管理部門經(jīng)常地、不斷地發(fā)布和更新各種信息，給建筑施工企業(yè)編制預(yù)算提供了大量的資料和依據(jù)。但是，施工企業(yè)以其高市場化等特點(diǎn)決定了其組織相對靈活、管理模式多樣、工程項(xiàng)目自成完整體系等特點(diǎn)，使建筑施工企業(yè)全面預(yù)算管理體系建設(shè)有著很強(qiáng)的個性化，與其他企業(yè)的全面預(yù)算管理建設(shè)存在較大的差別，就是同為建筑施工企業(yè)，其全面預(yù)算管理的體系建設(shè)也可能有所差異。因此，建筑施工企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理應(yīng)該結(jié)合企業(yè)自身特點(diǎn)，不能盲目照搬別人的東西。

　　4、建筑施工企業(yè)全面預(yù)算管理的內(nèi)容及模式選擇。

　　建筑施工企業(yè)的全面預(yù)算與其他企業(yè)的全面預(yù)算的內(nèi)容不外乎也是業(yè)務(wù)預(yù)算、財務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算、籌資預(yù)算四個大的方面。這些預(yù)算的概念和作用等考慮到文章的篇幅不再贅述，僅把各種預(yù)算的內(nèi)容作進(jìn)一的闡述。

　　①業(yè)務(wù)預(yù)算。業(yè)務(wù)預(yù)算應(yīng)包括施工圖預(yù)算、施工預(yù)算（統(tǒng)計工作量）、工程成本預(yù)算、工程稅金及附加預(yù)算、期間費(fèi)用預(yù)算。由于工程成本有五項(xiàng)內(nèi)容組成，因此，工程成本預(yù)算又分為：人工耗用預(yù)算、材料耗用預(yù)算、機(jī)械耗用預(yù)算、其他直接費(fèi)用預(yù)算和間接費(fèi)用預(yù)算。如工程成本預(yù)算可用下表預(yù)算控制。

　�、谪攧�(wù)預(yù)算。財務(wù)預(yù)算主要是企業(yè)的收支預(yù)算，其內(nèi)容主要是現(xiàn)金流入流出預(yù)算。但由于處于不同的層次，建筑施工企業(yè)的財務(wù)預(yù)算涵蓋的不同的內(nèi)容，由此引起了后面多主體、多層次全面預(yù)算管理的探討。比如總公司的財務(wù)預(yù)算包括資金回收預(yù)算、資金撥付預(yù)算、所屬單位（項(xiàng)目）資金上繳（清繳）預(yù)算等，而公司下屬的單位或項(xiàng)目部由于建筑施工企業(yè)的負(fù)債經(jīng)營是鐵的事實(shí)，且愈演愈烈，在他們的財務(wù)預(yù)算中除與總公司預(yù)算一致的外，還應(yīng)進(jìn)行應(yīng)收賬款預(yù)算和應(yīng)付賬款預(yù)算，也就是清理拖欠款計劃。

　　③資本預(yù)算。資本預(yù)算是企業(yè)在預(yù)算期內(nèi)進(jìn)行資本性投資活動的預(yù)算，主要包括固定資產(chǎn)投資預(yù)算、權(quán)益性資本投資預(yù)算和債券投資預(yù)算。建筑施工企業(yè)的固定資產(chǎn)投資預(yù)算主要是施工機(jī)械、施工設(shè)備的購置、更新、維修預(yù)算，但是隨著建筑產(chǎn)品的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)不斷提高和施工工藝的不斷改進(jìn)，對于基層單位或工程項(xiàng)目部來說，不屬于固定資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)材料、大型工具的購置、更新、儲備問題已經(jīng)非常突出，并且所占價值量的比重在日益增大。因此，建筑施工企業(yè)的投資預(yù)算還應(yīng)包含流動資產(chǎn)投資預(yù)算。

　　④籌資預(yù)算�；I資預(yù)算是企業(yè)在預(yù)算期內(nèi)需要借入長、短期借款的預(yù)算。由于建筑施工企業(yè)廣泛面臨墊資問題，且墊資的幅度越來越大，因此，籌資預(yù)算顯得非常重要。前面已經(jīng)提到過施工單位存在負(fù)債經(jīng)營的問題，并且有的負(fù)債已經(jīng)確認(rèn)，而有的負(fù)債雖然不具備確認(rèn)條件但事實(shí)上是存在的，屬于隱性的負(fù)債問題。從規(guī)避企業(yè)風(fēng)險考慮，在進(jìn)行籌資預(yù)算中能否把負(fù)債經(jīng)營的問題納入其中值得研究。

　　關(guān)于建筑施工企業(yè)全面預(yù)算管理的模式選擇。全面預(yù)算管理在工業(yè)企業(yè)已實(shí)施多年，有著許多成功的模式，但由于建筑施工企業(yè)在管理上與其有較大的差別，不能照搬別人的模式，要根據(jù)建筑施工企業(yè)管理的特點(diǎn)進(jìn)行必要的調(diào)整。首先是預(yù)算的多主體和主客體轉(zhuǎn)換。眾所周知，企業(yè)編制預(yù)算一般按照“上下結(jié)合、分級編制、逐級匯總”的程序進(jìn)行，但是前面已經(jīng)提到建筑施工企業(yè)每一管理層次所涉及的預(yù)算內(nèi)容是不相同的，必然出現(xiàn)預(yù)算的多個主體。同時，管理的層次是明晰的，下一層次的主體成為上一層次的客體。其次，“以銷定產(chǎn)”廣泛被視為是預(yù)算管理的核心，既然建筑產(chǎn)品不是建筑施工企業(yè)的商品，建筑產(chǎn)品交付使用并非銷售行為，建筑施工企業(yè)的預(yù)算必須以經(jīng)營（承接工程量）為核心，“經(jīng)營預(yù)算”一詞對于建筑施工企業(yè)來說，就有了大、小概念之分。再次，必須設(shè)立全面預(yù)算管理的組織機(jī)構(gòu)即預(yù)算管理委員會來具體負(fù)債全面預(yù)算管理的所有工作。

　　5、建筑施工企業(yè)全面預(yù)算管理的指標(biāo)體系設(shè)置。

　　由于企業(yè)的規(guī)模不同（是大型集團(tuán)公司還是一般的有限責(zé)任公司）、項(xiàng)目管理模式不同（是目標(biāo)責(zé)任制還是承包責(zé)任制）、組織不同（是靈活多樣的二級單位還是規(guī)范穩(wěn)定的二級機(jī)構(gòu)）、生存環(huán)境不同（是否處在生存危機(jī)中）、企業(yè)放權(quán)不同、企業(yè)文化差異等各種原因?qū)�決定企業(yè)目標(biāo)選擇不同，并因此選擇不同的指標(biāo)體系、預(yù)算模式、預(yù)算編制程序等。一般地，建筑施工企業(yè)指標(biāo)體系由承接工程量、實(shí)現(xiàn)利潤、現(xiàn)金流量、成本控制程度這些指標(biāo)派生形成指標(biāo)體系，并根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)決定核心指標(biāo)。全面預(yù)算管理是一個完整的系統(tǒng)，在指標(biāo)的設(shè)置問題上，既要有絕對指標(biāo)也要有相對指標(biāo)；既要有價值量指標(biāo)也要有實(shí)物量指標(biāo)，構(gòu)成企業(yè)全面預(yù)算管理的指標(biāo)體系。同時，考慮到預(yù)算控制、預(yù)算評價的可操作性，預(yù)算指標(biāo)的設(shè)置并非越細(xì)越好，既要符合共性的要求，涵蓋了對特性問題的解決，值得我們在實(shí)踐中不斷摸索和完善。

　　因此，設(shè)計指標(biāo)體系時，可以將以下指標(biāo)作為關(guān)鍵指標(biāo)并進(jìn)行分解：

　　上繳管理費(fèi)、當(dāng)年工程款回收額、工程款清欠額、收回主訴、主執(zhí)行案標(biāo)的額預(yù)算、完成施工產(chǎn)值、承接工程任務(wù)、資金回收率、其他資金收入、實(shí)現(xiàn)利潤等，并由此形成下列預(yù)算計劃組成預(yù)算計劃體系：主要指標(biāo)預(yù)算綜合表、金流量預(yù)算、資產(chǎn)負(fù)債預(yù)算、二級單位生產(chǎn)經(jīng)營預(yù)算、利潤及利潤分配預(yù)算、成本費(fèi)用預(yù)算、投資預(yù)算、投資收益預(yù)算、當(dāng)年工程款回收預(yù)算、工程款清欠預(yù)算、收回主訴、主執(zhí)行案標(biāo)的額預(yù)算、銀行借款及歸還預(yù)算、機(jī)關(guān)成本費(fèi)用及資金使用預(yù)算、工程項(xiàng)目成本預(yù)算等。

　　6、全面預(yù)算管理的組織領(lǐng)導(dǎo)在現(xiàn)代企業(yè)制度下，全面預(yù)算管理既是企業(yè)所有者對經(jīng)營層實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的途徑控制，也是經(jīng)營層通過管理層內(nèi)部目標(biāo)分解傳遞，實(shí)現(xiàn)計劃控制的方式，因此，一般應(yīng)在董事會下設(shè)置專業(yè)委員會預(yù)算管理委員會，負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)、組織預(yù)算編制和審核預(yù)算書�？偨�(jīng)理、總會計師應(yīng)該發(fā)揮其領(lǐng)導(dǎo)作用，比如擔(dān)任預(yù)算委員會正副主任，財務(wù)部門應(yīng)作為預(yù)算管理部門牽頭組織實(shí)施。針對經(jīng)營預(yù)算、財務(wù)預(yù)算、投資預(yù)算等不同預(yù)算，可以在工程、財務(wù)、企業(yè)綜合管理等部門內(nèi)設(shè)置辦公室負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)、組織預(yù)算管理日常工作，并由財務(wù)部門統(tǒng)協(xié)調(diào)。各二級機(jī)構(gòu)可參照設(shè)立預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)。

　　7、全面預(yù)算管理計劃的實(shí)施、檢查與改進(jìn)全面預(yù)算計劃編制完成后應(yīng)由預(yù)算管理委員會審核通過并經(jīng)董事會批準(zhǔn)，然后分解到更具體的時間段，比如季、月、旬等，這樣企業(yè)才可以在過程中隨時將實(shí)際情況與預(yù)算對比，尋找差異，解決問題。并將預(yù)算分解、下達(dá)和作必要的講解。預(yù)算書應(yīng)有保密控制要求。在實(shí)施中適當(dāng)時間如每季度后組織對預(yù)算根據(jù)實(shí)際執(zhí)行情況進(jìn)行比對分析，采取差異分析法（包括比較分析法、比率分析法、因素分析法）分析出出現(xiàn)差異的原因，提出恰當(dāng)?shù)膽?yīng)對措施包括對預(yù)算的調(diào)整。

　　實(shí)施全面預(yù)算管理，還應(yīng)有良好的保障體系，包括恰當(dāng)?shù)钠髽I(yè)遠(yuǎn)景描述、良好的企業(yè)文化氛圍、健全的企業(yè)制度體系包括組織與職責(zé)制度、財務(wù)會計制度、項(xiàng)目管理制度、評價考核制度、薪酬制度等。如果企業(yè)工程項(xiàng)目管理模式是目標(biāo)責(zé)任制，那么做工程項(xiàng)目成本預(yù)算時，還應(yīng)有企業(yè)內(nèi)部工程預(yù)算定額系統(tǒng)支持才行。

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